Tijdens telefonisch contact met uw diensten werd reeds bevestigd dat werd voldaan aan de voorwaarden van artikel 2.9.4.2.11 VCF en dat deze schenking meer dan een jaar later geen fiscaal misbruik uitmaakt in de zin van artikel 3.17.0.0.2. VCF.

Wij zouden hiervoor graag een bindende voorafgaande beslissing bekomen.

II.A. Identiteit van de aanvrager en de partijen

4. De aanvraag wordt ingediend door […], juriste bij notariskantoor […]

De aanvraag wordt ingediend namens:

4.1 mevrouw X rijksregisternummer […] geboren te […] op xx.xx.1950, wonende te […] en

4.2 de heer Y rijksregisternummer […] geboren te […] op xx.xx.1974, wonende te […].

II. B. Beschrijving van de voorgenomen verrichting(en)

5. Mevrouw X kocht op xx.xx.2023 volgende onroerende goederen:

Gemeente […]- vierde afdeling

In een appartementsgebouw, […], gelegen […], volgens titel en thans ten kadaster bekend sectie F, nummer […], met oppervlakte van vierentwintig are achtenzestig centiare (24a 68ca).

5.1 Het appartement […] op de eerste verdieping, met huisnummer […]:

a) in privatieve en exclusieve eigendom: honderdtweeënzeventig vierkante meter.

b) in mede-eigendom en gedwongen onverdeeldheid: driehonderdvierentwintig / tienduizendsten (324/10.000sten) van en in de gemeenschappelijke delen van het eigendom waaronder de grond;

5.2. De garagebox op het plan, "[…]" genummerd […] in de ondergrond:

a) in privatieve en exclusieve eigendom: de garagebox zelf met haar poort

b) in mede-eigendom en gedwongen onverdeeldheid: vijftien / tienduizendsten (15/10.000sten) van en in de gemeenschappelijke delen van het eigendom waaronder de grond;

5.3. De garagebox op het plan, "[…]" genummerd […] in de ondergrond:

a) in privatieve en exclusieve eigendom: de garagebox zelf met haar poort

b) in mede-eigendom en gedwongen onverdeeldheid: vijftien / tienduizendsten (15/10.000sten) van en in de gemeenschappelijke delen van het eigendom waaronder de grond;

5.4. De grote kelder op het plan, "[…]" genummerd […] in de ondergrond:

a) in privatieve en exclusieve eigendom: de kelderruimte zelf

b) in mede-eigendom en gedwongen onverdeeldheid: twaalf / tienduizendsten (12/10.000sten) van en in de gemeenschappelijke delen van het eigendom waaronder de grond;

5.5. De grote kelder op het plan, "[…]" genummerd […] in de ondergrond:

a) in privatieve en exclusieve eigendom: de kelderruimte zelf

b) in mede-eigendom en gedwongen onverdeeldheid: twaalf / tienduizendsten (12/10.000sten) van en in de gemeenschappelijke delen van het eigendom waaronder de grond;

Het kadastraal inkomen (niet geïndexeerd) bedraagt duizend vijfhonderdzeventien euro (€ 1.517,00).

Allen gekend onder het partitienummer […].

aan het verlaagd tarief van registratierechten conform artikel 2.9.4.2.11 VCF. Op xx.xx.2023 is zij er gaan wonen.

6. In het kader van successieplanning waarover mevrouw terug bij de notaris is geweest, wenst zij nu de helft van haar appartement (en garages en kelders) in blote eigendom te schenken aan haar zoon, de heer Y.

7. De cliënte wenst zoals meerdere van haar leeftijdsgenoten reeds aan vermogensplanning te doen. Nu zij enige tijd verhuisd is en haar voldoende zeker voelt over de regio, wenst zij haar successie stilaan te plannen. Ons inziens maakt dit geen fiscaal misbruik in de zin van artikel 3.17.0.0.2 VCF.

Gelet op artikel 3.22.0.0.1 VCF komt het besluitvormingsorgaan tot de volgende voorafgaande beslissing:

8. Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie overeenkomstig de bepalingen die van kracht zijn, vaststelt hoe de bepaling van de VCF wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting, die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad.

9. De Vlaamse Belastingdienst doet geen uitspraak over de rechtsgeldigheid van overeenkomsten op burgerlijk vlak.

10. Volgende artikelen uit de VCF worden onderzocht:

• Artikel 2.9.4.2.11 VCF dat luidt als volgt:

§ 1. In afwijking van artikel 2.9.4.1.1 bedraagt het verkooprecht 3 % voor overeenkomsten houdende zuivere aankoop, waarbij door een of meer natuurlijke personen samen en gelijktijdig de geheelheid volle eigendom van een woning wordt verkregen om er hun hoofdverblijfplaats te vestigen.

In afwijking van het eerste lid bedraagt het tarief 6% voor overeenkomsten houdende zuivere aankoop waarvan de authentieke akte uiterlijk op 31 december 2023 is verleden, als de verkrijger opteert voor de vermindering, vermeld in artikel 2.9.5.0.1, of de ontheffing, vermeld in artikel 3.6.0.0.6, § 3.

§ 2. Om het verlaagde tarief, vermeld in paragraaf 1, te kunnen toepassen, moeten alle volgende voorwaarden vervuld zijn:

1° de verkrijger is op de datum van de authentieke aankoopakte niet voor de geheelheid volle eigenaar van een andere woning of bouwgrond. Als er verschillende verkrijgers zijn, zijn ze op de vermelde datum niet samen voor de geheelheid volle eigenaar van een andere woning of bouwgrond;

2° de verkrijger verbindt zich ertoe zijn inschrijving in het bevolkingsregister of het vreemdelingenregister te nemen op het adres van de aangekochte woning binnen drie jaar na de datum van de authentieke aankoopakte;

3° de verplichting, vermeld in artikel 3.12.3.0.1, § 1, is nageleefd.

De koper die de voorwaarde, vermeld in het eerste lid, 2°, niet is nagekomen, is aanvullende rechten verschuldigd.

§ 3. In afwijking van paragraaf 2, 1°, wordt geen rekening gehouden met de woning of de bouwgrond als:

1° de verkrijger zich ertoe verbindt om dit onroerend goed uiterlijk twee jaar na de datum van de authentieke akte volledig en ten bezwarende titel te vervreemden en aantoont dat er een causaal verband bestaat tussen die vervreemding en de verkrijging tegen het verlaagd tarief, vermeld in paragraaf 1, en als de verkrijger voldoet aan de verplichting, vermeld in artikel 3.12.3.0.1, § 3, vijfde lid;

2° het onroerend goed uiterlijk een jaar na de datum van de authentieke akte van verkrijging, al dan niet gedwongen, wordt onteigend en als de verkrijger voldoet aan de verplichting, vermeld in artikel 3.12.3.0.1, § 3, zesde lid.

De koper die de voorwaarden, vermeld in het eerste lid, 1° of 2°, niet is nagekomen, is aanvullende rechten verschuldigd.

§ 4. In geval van een overdracht, die aan een opschortende voorwaarde is onderworpen die nog niet is vervuld op datum van de authentieke akte, wordt voor de toepassing van dit artikel de datum van vervulling van de voorwaarde in de plaats gesteld van de datum van de authentieke akte.

§ 5. Het tarief, vermeld in paragraaf 1, kan niet voor het bijbehorende terrein worden toegepast als voor de overdracht van het gebouw of gedeelten van het gebouw de vrijstelling, vermeld in artikel 2.9.6.0.1, eerste lid, 4°, is genoten.

§ 6. Het tarief, vermeld in paragraaf 1, eerste lid, kan niet gecombineerd worden met de vermindering, vermeld in artikel 2.9.5.0.1, of de ontheffing, vermeld in artikel 3.6.0.0.6, § 3.

• Artikel 3.17.0.0.2 VCF dat luidt als volgt:

Aan de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie kan niet worden tegengeworpen, de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat eenzelfde verrichting tot stand brengt, wanneer die entiteit door vermoedens of door andere bewijsmiddelen, vermeld in artikel 3.17.0.0.1, en aan de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is van fiscaal misbruik.

Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtige door middel van de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand brengt:

1° hetzij een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de doelstellingen van een bepaling van deze codex of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten buiten het toepassingsgebied van die bepaling plaatst;

2° hetzij een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een belastingvoordeel, voorzien door een bepaling van deze codex of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten, en de toekenning van dit voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.

Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de keuze voor zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere motieven verantwoord is dan het ontwijken van de belasting. Als de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van deze codex onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden.

11. De voorgenomen schenking beschreven in randnummer 7 zal niet tot gevolg hebben dat de toepassing op de aankoop van dit appartement van het verlaagd tarief van 3% op basis van artikel 2.9.4.2.11 VCF verloren gaat.

12. Indien de rechtshandelingen worden gesteld vanaf 1 juni 2012 kunnen ze afgetoetst worden aan de anti-misbruikbepalingen. De voorgenomen schenking vormt in casu geen fiscaal misbruik in de zin van art. 3.17.0.0.2 VCF aangezien de aanvrager geen aanspraak heeft gemaakt op het belastingvoordeel van artikel 2.9.4.2.11 VCF in strijd met de doelstellingen van dit artikel.

Indien mevrouw X, voornoemd in randnummer 4.1 binnen korte tijd na deze schenking overgaat tot de aankoop van een andere woning met toepassing van het verlaagd tarief van artikel 2.9.4.2.11 VCF kan er sprake zijn van fiscaal misbruik.

Deze beslissing heeft alleen betrekking op het verkooprecht en doet geen uitspraak over andere belastingen. Deze beslissing spreekt zich bovendien niet uit over de mogelijke toepassing van niet door de aanvrager opgeworpen artikelen van de VCF.