1. De aanvraag strekt er toe bevestiging te krijgen dat de inbreng door de heer X in het gemeenschappelijk vermogen bestaande tussen hem en mevrouw Y, gevolgd door een schenking door beide echtgenoten aan hun enige zoon, niet is ingegeven door fiscale motieven en niet wordt geviseerd door de antimisbruikbepaling van artikel 3.17.0.0.2 VCF.

II.A. Identiteit van de aanvrager en de partijen

2. De aanvraag wordt ingediend door notaris […], die haar ambt uitoefent in de […], met zetel te […], namens:

• De heer X, geboren te […] op xx.xx.1946, (N.N. […]), en zijn echtgenote;
• Mevrouw Y, geboren te […] op xx.xx.1950, (N.N. […]),

samen wonende te […].

3. De betrokken partij is de enige zoon van de echtgenoten X-Y, zijnde:

- de heer A, geboren te […] op xx.xx.1971.

4. Het betrokken onroerend goed is :

[…]

Een hoeve met bijgebouwen en grond, gelegen […], volgens titel en recent kadaster gekend sectie A, perceelnummers […] en […], met een oppervlakte van negenendertig are twintig centiare (39a 20ca).

II. B. Beschrijving van de voorgenomen verrichting(en)

5. De heer X en mevrouw Y zijn gehuwd voor de ambtenaar van de burgerlijke stand te […] op xx.xx.1971 onder het wettelijk stelsel bij gebrek aan huwelijkscontract, gewijzigd bij akte wijziging huwelijkscontract verleden voor notaris […] te […] op xx.xx.2016, doch met behoud van het huwelijksvermogensstelsel.

6. Uit het huwelijk van de heer X en mevrouw Y werd 1 kind geboren, met name de heer A, voornoemd.

7. Ingevolge de akte wijziging huwelijkscontract verleden voor notaris […] te […] op xx.xx.2016, heeft de heer X volgende onroerende goederen ingebracht in het gemeenschappelijk vermogen:

[…]

-Een hoeve met bijgebouwen en grond, gelegen […], volgens titel en recent kadaster gekend sectie A, perceelnummers […] en […], met een oppervlakte van negenendertig are twintig centiare (39a 20ca).

- Een woonhuis met bijgebouwen en grond, gelegen […], volgens titel en recent kadaster gekend sectie A, perceelnummer […], met een oppervlakte van negenendertig are zesenzeventig centiare (39a 76ca).

Thans wensen de echtgenoten X – Y het onroerend goed gelegen te […], perceelnummers […] en […] te schenken aan hun zoon A.

8. In de omzendbrief VLABEL/2015/1(PDF bestand opent in nieuw venster) van 16 februari 2015 wordt beschouwd als fiscaal misbruik “inbreng van een goed in het gemeenschappelijk vermogen door één echtgenoot onmiddellijk of binnen een korte tijdspanne gevolgd door de schenking van dit goed door beide echtgenoten”, tenzij de belastingplichtige bewijst dat de keuze voor de rechtshandeling verantwoord is door andere dan fiscale motieven. De aanvragers zijn om volgende redenen overtuigd dat de inbreng in het gemeenschappelijk vermogen gebeurd is om andere dan fiscale motieven.

(i) De schenking volgt niet onmiddellijk of binnen een korte tijdspanne op de inbreng van de goederen in het gemeenschappelijk vermogen. Er is in onderhavig geval namelijk sprake van een tijdspanne van 6 jaar tussen inbreng en schenking. Bij eerdere voorafgaande beslissingen heeft de Vlaamse Belastingdienst reeds beslist om de antimisbruikbepaling niet toe te passen op schenkingen na een inbreng in een huwvermogen waar de tijdspanne tussen de twee rechtshandelingen korter was als deze waarvan sprake in casu.

(ii) Op het moment van de inbreng van voormeld onroerend goed hadden de partijen niet de intentie om dit goed te schenken aan hun zoon. De inbreng werd gedaan omdat de partijen steeds van mening zijn geweest dat voormeld onroerend goed samen met de gezinswoning reeds deel uitmaakte van hun gemeenschappelijk vermogen, gelet op het feit dat ze er steeds gewoond hebben en gelet op het feit dat deze goederen verbouwd en steeds onderhouden werden door gemeenschapsgelden. De inbreng destijds was dus ingegeven door niet-fiscale motieven.

9. De aanvragers menen dat de antimisbruikbepaling van artikel 3.17.0.0.2 VCF niet van toepassing is op de hoger beschreven voorgenomen verrichting, aangezien er geen sprake kan zijn van eenheid van opzet gelet op de lange tijdspanne tussen de twee rechtshandelingen en de niet-fiscale motieven van de inbreng.

10. Gelet op artikel 3.22.0.0.1 VCF komt het besluitvormingsorgaan tot de volgende voorafgaande beslissing:

11. Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie overeenkomstig de bepalingen die van kracht zijn, vaststelt hoe de bepaling van de VCF wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting, die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad. De Vlaamse Belastingdienst doet bijgevolg geen uitspraak over de rechtsgeldigheid van overeenkomsten op burgerlijk vlak.

12. Artikel 3.22.0.0.1, §2, eerste lid, 3° VCF stelt duidelijk dat de aanvraag de verwijzing moet bevatten naar de wettelijke of reglementaire bepalingen waarop de beslissing moet slaan. De voorafgaande beslissing heeft bijgevolg enkel betrekking op die specifieke artikelen waarnaar in de aanvraag uitdrukkelijk verwezen wordt, m.n. 3.17.0.0.2 VCF.

13. In de omzendbrief VLABEL/2015/1(PDF bestand opent in nieuw venster) van 16 februari 2015 worden volgende rechtshandelingen als fiscaal misbruik beschouwd, tenzij de belastingplichtige bewijst dat de keuze voor de rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen verantwoord is door andere dan fiscale motieven:

“Inbreng van een goed in het gemeenschappelijk vermogen door één echtgenoot onmiddellijk of binnen een korte tijdspanne gevolgd door de schenking van dit goed door beide echtgenoten (gaat in tegen de heffingsgrondslag en de progressiviteit van de artikelen 2.8.3.0.1, §1 en 2.8.4.1.1, §1 en §2 VCF).

Er kan worden vermoed dat de inbreng van een goed in het gemeenschappelijk vermogen door één echtgenoot onmiddellijk of binnen een korte tijdspanne gevolgd door de schenking van dit goed door beide echtgenoten aan bv. hun enig kind enkel gebeurt om de progressiviteit van de schenkbelasting te ontwijken; dat het bekomen van een aanzienlijke belastingbesparing de enige beweegreden is voor de keuze van de betrokken rechtshandeling. Dergelijke constructie gaat in tegen de artikelen 2.8.3.0.1, §1 en 2.8.4.1.1, §1 en §2 VCF. Er is bijgevolg sprake van fiscaal misbruik in de zin van art. 3.17.0.0.2 VCF.

De belastingplichtige dient te bewijzen dat de keuze voor de inbreng in het gemeenschappelijk vermogen voorafgaand aan de schenking verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van hogere schenkbelastingen.

Indien de belastingplichtige dit bewijs niet levert, dient de schenkbelasting te worden geheven alsof de inbreng niet had plaatsgevonden, m.a.w. berekening van de schenkbelasting op de schenking door de inbrengende echtgenoot aan het kind voor de geheelheid van het goed."

14. Op de voorgenomen verrichting zal de anti-misbruikbepaling van art. 3.17.0.0.2 VCF niet worden toegepast bij gebrek aan eenheid van opzet.

Deze beslissing heeft alleen betrekking op de registratiebelasting en doet geen uitspraak over andere belastingen.