1. De aanvraag strekt er toe bevestiging te krijgen dat de voorgenomen schenking van de volle eigendom van familiale bedrijfsactiva (landbouwgronden met land- en bedrijfsgebouwen) door de huwgemeenschap 'de schenkers', onder last opgelegd aan de begiftigde een geldsom te betalen enerzijds aan de schenkers en anderzijds aan de secundaire begiftigde, gekwalificeerd kan worden als schenking.

II.A. Identiteit van de aanvrager en de partijen

2. De aanvraag wordt ingediend door notaris […], te […], in naam van:

2.1. de schenkers: de heer X, [R.R. […] ], geboren te […] op xx.xx.1970, en zijn echtgenote Mevrouw Y [R.R. […] ], geboren te […] op xx.xx.1970, samenwonende te […].

2.2. de onderneming:

2.2.1. de familiale onderneming […] met BTW-nummer […];

2.2.2. de familiale onderneming […] met BTW-nummer […].

2.3. de hoofdbegiftigde (zoon van de schenkers): de heer A, [R.R. […] ], ongehuwd, geboren te […] op xx.xx.1995, wonende te […].

2.4. de secundaire begiftigde (zoon van de schenkers, broer van de hoofdbegiftigde): de heer B, [R.R. […] ], ongehuwd, geboren te […] op xx.xx.1997, wonende te […].

II. B. Beschrijving van de voorgenomen verrichting(en)

3. De schenkers zijn gehuwd op xx.xx.1994 onder het wettelijk stelsel bij gebrek aan huwelijkscontract, gewijzigd, doch zonder dat deze wijziging de vereffening van het stelsel, noch een dadelijke verandering in de samenstelling van de vermogens tot gevolg heeft gehad, bij akte verleden voor notaris […], te […], op xx.xx.2009. Zij hebben twee kinderen, te weten de hoofdbegiftigde en de secundaire begiftigde.

De hoofdbegiftigde wenst samen met zijn toekomstige echtgenote voornoemde familiale ondernemingen verder te zetten. De secundaire begiftigde heeft geen interesse om de familiale ondernemingen verder te zetten, maar wenst een eigen bedrijvigheid op te starten. De schenkers zijn eigenaar van een ander bedrijf, dat zij verder willen ontwikkelen.

4. De schenkers zijn samen eigenaar van voornoemde familiale ondernemingen. Onder meer volgende onroerende goederen hangen af van voormelde familiale ondernemingen:

• […], enige afdeling, sectie E, nummer […]
• […], enige afdeling, sectie E, nummer […]
• […], enige afdeling, sectie E, nummer […]
• […], enige afdeling, sectie E, ex nummer […] (enkel de loods op en met grond, niet de woning)
• […], vijfde afdeling […], sectie C, nummer […]

De totale verkoopwaarde in volle eigendom goederen wordt geschat op 2.000.000 EUR.

5. De schenkers wensen de volle eigendom van deze activa te schenken aan de begiftigde met toepassing van de vrijstelling van schenkbelasting overeenkomstig art. 2.8.6.0.3 VCF.

Bovenvermelde schenking van de volle eigendom van de onroerende goederen zal plaatsvinden onder de last opgelegd aan de hoofdbegiftigde:

• om een bedrag van 1.600.000 EUR te betalen aan de schenkers.
• om een bedrag van 200.000 EUR te betalen aan de secundaire begiftigde.

6. De omstandigheden, redenen en doelstelling van voormelde schenking onder last wordt als volgt beschreven:

De hoofdbegiftigde is geïnteresseerd om samen met zijn toekomstige echtgenote de exploitatie van voormelde familiale ondernemingen verder te zetten; de secundaire begiftigde heeft andere toekomstplannen;

Het is essentieel dat de verrichting financieel haalbaar is voor de hoofdbegiftigde en zijn echtgenote. De overnemer dient over een voldoende eigen inbreng te beschikken om een kredietdossier voor de overname te kunnen bekomen en om de opstart van de exploitatie in eigen naam te kunnen financieren. De schenkers hebben de uitdrukkelijke bedoeling om de hoofdbegiftigde te bevoordeligen door middel van een schenking.

Gezien de leeftijd van de schenkers (beiden worden 50 jaar) is het nog te vroeg om hun loopbaan te beëindigen. De schenkers hebben geïnvesteerd in de opstart van een ander bedrijf, dat zij verder willen ontwikkelen. Verder wensen zij op een comfortabele manier verder in hun levensonderhoud kunnen voorzien. Om die reden wensen zij aan de hoofdbegiftigde een last op te leggen om aan hen een bedrag te betalen van 1.600.000 EUR.

Het is de bedoeling dat de begunstiging die aan de hoofdbegiftigde toekomt, op hetzelfde ogenblik en in dezelfde mate en ook toekomt aan de secundaire begiftigde, zodat ook hij zijn eigen bedrijvigheid kan opstarten. Om die reden wensen de schenkers aan de hoofdbegiftigde een last op te leggen om aan de secundaire begiftigde een bedrag te betalen van 200.000 EUR.

De waarde van de lasten is lager is dan die van de geschonken goederen, zodat de verrichting voor de (hoofd)begiftigde nog een substantieel voordeel oplevert.

7. Wettelijke en reglementaire bepalingen waarop de beslissing moet slaan:

• Art. 2.8.3.0.1, §1, VCF

"Voor de schenkingen onder de levenden van roerende en onroerende goederen wordt een schenkbelasting geheven op het aandeel van elke begiftigde, op basis van de verkoopwaarde van de geschonken goederen, zonder aftrek van de lasten.";

• Art. 2.8.3.0.1, § 3, VCF

"Voor de toepassing van paragraaf 2 wordt de last die bestaat uit een som, een rente of een pensioen, onder kosteloze titel bedongen ten voordele van een derde die aanvaardt, in hoofde van die derde als schenking belast en wordt de last van het aandeel van de hoofdbegiftigde afgetrokken.";

• Art. 2.8.6.0.3 VCF

"§ 1. In afwijking van artikel 2.8.4.1.1 wordt van de schenkbelasting vrijgesteld:

1° de schenking van de volle eigendom, de blote eigendom of het vruchtgebruik van de activa die door de schenker of zijn partner beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming. Die vrijstelling is niet van toepassing op de overdrachten van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd;

(...)".

Gelet op artikel 3.22.0.0.1 VCF komt het besluitvormingsorgaan tot de volgende voorafgaande beslissing:

8. Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de bevoegde entiteit van de Vlaamse administratie overeenkomstig de bepalingen die van kracht zijn, vaststelt hoe de bepaling van de VCF wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting, die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad.

De Vlaamse Belastingdienst doet bijgevolg geen uitspraak over de rechtsgeldigheid van overeenkomsten op burgerlijk vlak.

9. Volgende artikelen uit de VCF worden onderzocht:

• Art. 2.8.3.0.1, §1, VCF

"Voor de schenkingen onder de levenden van roerende en onroerende goederen wordt een schenkbelasting geheven op het aandeel van elke begiftigde, op basis van de verkoopwaarde van de geschonken goederen, zonder aftrek van de lasten.";

• Art. 2.8.3.0.1, § 3, VCF

"Voor de toepassing van paragraaf 2 wordt de last die bestaat uit een som, een rente of een pensioen, onder kosteloze titel bedongen ten voordele van een derde die aanvaardt, in hoofde van die derde als schenking belast en wordt de last van het aandeel van de hoofdbegiftigde afgetrokken.";

• Art. 2.8.6.0.3 VCF

"§ 1. In afwijking van artikel 2.8.4.1.1 wordt van de schenkbelasting vrijgesteld:

1° de schenking van de volle eigendom, de blote eigendom of het vruchtgebruik van de activa die door de schenker of zijn partner beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming. Die vrijstelling is niet van toepassing op de overdrachten van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd;

(...)".

10. Een schenking met last is een schenking waarbij de begiftigde er zich toe verbindt een bepaalde tegenprestatie te leveren.

Deze tegenprestatie wordt aan de begiftigde opgelegd door de schenkers en kan zijn bedongen in hun eigen voordeel of in het voordeel van een derde.

11. In casu worden de geschonken bedrijfsactiva door de aanvragers gewaardeerd op 2.000.000 euro. Een schattingsstaat wordt evenwel niet bijgevoegd. Rekening houdende met de opgelegde lasten zou de hoofdbegiftigde een voordeel van 200.000 euro verkrijgen, hetzij amper 10% van de schenking.

12. In geval van een schenking met last moet worden uitgemaakt of de overeenkomst nog wel de aard van een schenking heeft dan wel als een rechtshandeling onder bezwarende titel moet gekwalificeerd worden.

13. De last belet niet dat de overeenkomst in haar geheel een gift is, wanneer de waarde van de last lager is dan die van de geschonken goederen, zodat de verrichting voor de begiftigde nog een voordeel oplevert.

Uit de gegevens van de aanvraag blijkt echter dat de schenking de hoofdbegiftigde geen substantieel voordeel oplevert. De hoofdbegiftigde moet de schenkers een som van 1.600.000 euro betalen om in hun levensonderhoud te voorzien. Hij zal hiervoor (deels) een krediet moeten aangaan waarvoor intresten moeten worden betaald en dus het voordeel in grote mate wordt ingekort.

Bovendien kan de vraag gesteld worden of er sprake is van begiftigingsinzicht bij de schenkers. De schenkers leggen aan de hoofdbegiftigde een last op van 1.600.000 euro die aan hen moet betaald worden opdat de verrichting voor hen financieel haalbaar is. Eigen aan een schenking is de verarming van de schenkers. Op basis van de feiten weergegeven in de aanvraag blijkt dat de schenkers hier niet toe bereid zijn.

Uit het geheel van de feiten blijkt dan ook dat de schenking met last voornamelijk ingegeven is door fiscale motieven. De verkoop van de onderneming maakt het verkooprecht (10%) van toepassing op de overgedragen onroerende goederen. Terwijl de schenking van de bedrijfsactiva kan gebeuren tegen de vrijstelling voor de schenking van familiale ondernemingen.

14. Gelet op het voorgaande zal de voorgenomen schenking geherkwalificeerd worden tot een rechtshandeling onder bezwarende titel.

Deze beslissing heeft alleen betrekking op registratiebelasting en doet geen uitspraak over andere belastingen.