Artikel 3.6.0.0.6, §5 VCF voorziet dat de verlaagde tarieven van het verkooprecht ook kunnen worden gevraagd bij wijze van teruggave, door de indiening van een verklaring waarin de vermeldingen die vereist zijn voor het verkrijgen van het tarief zijn opgenomen.

De vraag wordt gesteld of er van deze mogelijkheid ook gebruik kan worden gemaakt door een koper die aanvankelijk het tarief van 3% (art. 2.9.4.2.11 VCF) heeft genoten en die achteraf beslist ingrijpende energetische renovatiewerken of een sloop en herbouw uit te voeren, waardoor de koper aanspraak zou kunnen maken op het tarief van 1% (art. 2.9.4.2.12 VCF).

Deze mogelijkheid bestaat inderdaad, maar voor de fiscale gevolgen ervan moet het nodige onderscheid worden gemaakt:

Fiscale gevolgen van de verkrijging van het tarief 1 % via teruggave indien in de akte reeds 3 % werd gevraagd (zonder dat de tolerantie van het causaal verband werd ingeroepen).

Eerste mogelijkheid: De verklaring wordt ingediend binnen de termijn van drie jaar na de authentieke aankoopakte waarop het tarief van 3% werd toegepast (zijnde de termijn waarbinnen de koper aan zijn inschrijvingsverplichting moet voldoen).

Er zal een teruggave gebeuren van 2% (3% - 1%). De termijn waarbinnen de koper zijn inschrijving moet nemen op het adres van het aangekochte goed bedraagt thans zes jaar (en niet meer drie jaar) vanaf de datum van de authentieke aankoopakte.

Tweede mogelijkheid: De verklaring wordt ingediend meer dan drie jaar na de authentieke aankoopakte waarop het tarief van 3% werd toegepast en de koper heeft nog niet aan zijn inschrijvingsverplichting voldaan

Vermits de koper niet heeft voldaan aan zijn inschrijvingsverplichting voor het behoud van het tarief van 3%, is de koper aanvullende rechten van 9% verschuldigd (12% - 3%), plus een belastingverhoging gelijk aan 20% van de aanvullende rechten.

Anderzijds heeft de koper recht op een teruggave van 11% (12% - 1%). De belastingverhoging is echter niet vatbaar voor teruggave.

De termijn waarbinnen de koper zijn inschrijving moet nemen op het adres van het aangekochte goed bedraagt thans zes jaar vanaf de datum van de authentieke aankoopakte.

Derde mogelijkheid: De verklaring wordt ingediend meer dan drie jaar na de authentieke aankoopakte waarop het tarief van 3% werd toegepast en de koper heeft ondertussen tijdig, binnen de termijn van drie jaar na de authentieke aankoopakte, aan zijn inschrijvingsverplichting voldaan

Er zal een teruggave gebeuren van 2% (3% - 1%).

Fiscale gevolgen van de verkrijging van het tarief 1 % via teruggave indien in de akte reeds 3 % werd gevraagd (waarbij de tolerantie van het causaal verband werd ingeroepen).

Op eenzelfde wijze moet een onderscheid worden gemaakt wanneer de verkrijger de tolerantie voor het causaal verband inroept om aanspraak te kunnen maken op het tarief van 3% en nadien bij wijze van teruggave het 1% tarief wenst te genieten.

Eerste mogelijkheid: De verklaring wordt ingediend binnen de termijn van twee jaar na de authentieke aankoopakte waarop het tarief van 3% werd toegepast (zijnde de termijn waarover de koper beschikt om het verhinderend onroerend bezit volledig en onder bezwarende titel te vervreemden).

Er zal een teruggave gebeuren van 2% (3% - 1%). De termijn waarbinnen de koper het verhinderend onroerend bezit dient te vervreemden bedraagt thans drie jaar (en niet meer twee jaar) vanaf de datum van de authentieke aankoopakte.

Tweede mogelijkheid: De verklaring wordt ingediend meer dan twee jaar na de authentieke aankoopakte waarop het tarief van 3% werd toegepast en de koper heeft nog niet aan zijn verplichting in het kader van het causaal verband voldaan

Vermits de koper niet heeft voldaan aan zijn verbintenis om het verhinderend onroerend bezit binnen een termijn van twee jaar te vervreemden om aanspraak te kunnen maken op het tarief van 3%, is de koper aanvullende rechten van 9% (12% - 3%) verschuldigd, plus een belastingverhoging gelijk aan 20% van de aanvullende rechten.

Anderzijds heeft de koper recht op een teruggave van 11% (12% - 1%). De belastingverhoging is echter niet vatbaar voor teruggave.

De termijn waarbinnen de koper het verhinderend onroerend bezit dient te vervreemden bedraagt thans drie jaar vanaf de datum van de authentieke aankoopakte.

Derde mogelijkheid: De verklaring wordt ingediend meer dan twee jaar na de authentieke aankoopakte waarop het tarief van 3% werd toegepast en de koper heeft het verhinderend onroerend bezit ondertussen tijdig, binnen de termijn van twee jaar na de authentieke aankoopakte, vervreemd

Er zal een teruggave gebeuren van 2% (3% - 1%).