Art. 2.7.3.2.15 geeft aan dat voor de berekening van de rechten voor legatarissen die onder de toepassing van art. 2.7.4.2.1 vallen, de last om het eventuele bedrag om de erfbelasting van andere erfgenamen, legatarissen of begiftigden te voldoen, niet in aanmerking genomen wordt voor de belastbare grondslag.

Het is noodzakelijk dat in de aangifte alle elementen worden opgenomen die het mogelijk maken dit bedrag te bepalen.

Bij een omgekeerd duolegaat, waarbij aan een bijzondere legataris een legaat van een som wordt toebedeeld, bestaande uit enerzijds een bedrag om de erfbelasting te betalen en anderzijds een vast bedrag, zal voor de berekening van de erfbelasting rekening worden gehouden met het totaal bedrag van het bijzonder legaat, in de mate dat het door de belastingplichtigen bepaald is volgens de regels van het art. 2.7.3.2.15 VCF.

Bij een duolegaat, waarbij aan de algemene legataris een minimumbedrag wordt toebedeeld na betaling van de erfbelasting, zal voor de berekening van de erfbelasting rekening worden gehouden met het totaal bedrag van de bijzondere legaten, in de mate dat ze door de belastingplichtigen bepaald zijn volgens de regels van art. 2.7.3.2.15 VCF.

De aangevers moeten de wijze van berekening en het berekend bedrag van de bijzondere legaten vermelden in (een bijlage bij) de aangifte.

Zoniet, blijft Vlabel de mening toegedaan dat het bedrag van het legaat aan het goede doel niet eenduidig kan worden bepaald, zodat er voor de berekening van de erfbelasting enkel rekening kan gehouden worden:

• bij het omgekeerd duolegaat: met het vaste bedrag van het bijzonder legaat toegekend in het testament
• bij het duolegaat met een minimumbedrag voor het goede doel: met het bedrag van de legaten aan de bijzondere legatarissen toegekend in het testament (en niet met het minimumbedrag voor het goede doel).

Art. 2.7.1.0.10, tweede lid en 2.7.3.2.13 VCF

Bij een omgekeerd duolegaat, waarbij aan een bijzondere legataris een legaat van een som wordt toebedeeld, bestaande uit enerzijds een nader te bepalen bedrag op basis van de verschuldigde erfbelasting en anderzijds een vast (minimum) bedrag, op last de erfbelasting van de andere erfopvolgers te betalen, zal voor de berekening van de erfbelasting rekening worden gehouden met het totaal bedrag van het bijzonder legaat, in de mate dat het bepaalbaar is.

In dat geval is vereist dat de aangevers duidelijk de wijze van berekening en het berekend bedrag van het bijzonder legaat vermelden in de aangifte.

De door de aangevers voorgestelde berekening mag niet leiden tot een kringloopeffect m.b.t. de erfbelasting verschuldigd door de andere erfopvolgers.

Zoniet, blijft Vlabel de mening toegedaan dat het bedrag van het bijzonder legaat niet eenduidig te bepalen is voor de berekening van de erfbelasting, zodat er enkel rekening kan gehouden worden met het vaste (minimum) bedrag van het bijzonder legaat.

De belastbare grondslag van het bedrag van het bijzonder legaat is tevens het bedrag dat in mindering komt van het belastbaar erfdeel van de erfopvolger(s) die gelast is/zijn met de uitkering van het bijzonder legaat.

Door te aanvaarden dat er voor de berekening van de erfbelasting rekening wordt gehouden met het totaal bedrag van het bijzonder legaat – op voorwaarde dat door de aangevers de nodige vermeldingen in de aangifte worden opgenomen - , wijkt Vlabel af van het federale standpunt, zoals verwoord in RJ S 64/03-02.

Het standpunt van Vlabel houdt een grote versoepeling in, die duidelijk in het voordeel van de belastingplichtigen is.

Bij een omgekeerd duolegaat, waarbij aan een bijzondere legataris een legaat van een som wordt toebedeeld, bestaande uit enerzijds een nader te bepalen bedrag op basis van de verschuldigde erfbelasting en anderzijds een vast (minimum) bedrag, op last de erfbelasting van de andere erfopvolgers te betalen, zal de erfbelasting in hoofde van die bijzondere legataris berekend worden op het vaste (minimum) bedrag. Die belastbare grondslag is tevens het bedrag dat in mindering komt van het belastbaar erfdeel van de erfopvolger(s) die gelast is/zijn met de uitkering van het bijzonder legaat.